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中國現行稅收制度

作者:管理員
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加入時間:2016/7/25 15:02:38

中國現行稅收制度

 

改革開放30多年來,經過幾次較大的改革,我國稅收制度日趨完善。改革開放初期的稅制改革是以適應對外開放需要,建立涉外稅收制度為突破口的。1983年、1984年又先后分兩步實施國營企業“利改稅”改革,把國家與企業的分配關系以稅收的形式固定下來。1994年,國家實施了新中國成立以來規模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠的一次稅制改革。這次改革圍繞建立社會主義市場經濟體制的目標,積極構建適應社會主義市場經濟體制要求的稅制體系。2003年以來,按照科學發展觀的要求,圍繞完善社會主義市場經濟體制和全面建設小康社會的目標,分步實施了改革農村稅費,完善貨物和勞務稅制、所得稅制、財產稅制等一系列稅制改革和出口退稅機制改革。幾經變革,目前,我國共有增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅、固定資產投資方向調節稅等19個稅種。其中,17個稅種由稅務部門負責征收;固定資產投資方向調節稅由國務院決定從2000年起暫停征收;關稅和船舶噸稅由海關部門征收,另外,進口貨物的增值稅、消費稅也由海關部門代征。

一、增值稅
對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人,就其銷售(或進口)貨物或者提供加工、修理修配勞務的增加值征稅,基本稅率為17%,低稅率為13%,出口貨物為0(國務院另有規定的除外);對小規模納稅人,實行簡易辦法計算應納稅額,征收率為3%。增值稅的納稅期限一般為1個月。另外,根據納稅人應納增值稅額的大小,還有1日、3日、5日、10日、15日、1個季度等其他六種應納稅期限,其中1個季度的規定僅適用于小規模納稅人。納稅人應在次月的1日~15日的征期內申報納稅,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

二、消費稅
對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收。征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等14個稅目。消費稅根據稅法確定的稅目,按照應稅消費品的銷售額、銷售數量分別實行從價定率或從量定額的辦法計算應納稅額。消費稅的納稅期限與增值稅的納稅期限相同。

三、營業稅

對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收。應稅勞務包括交通運輸業、建筑業、金融保險業等7個稅目。營業稅按照應稅勞務或應稅行為的營業額或轉讓額、銷售額依法定的稅率計算繳納。除了娛樂業實行20%(其中臺球、保齡球適用5%)的稅率外,其他稅目的稅率為3%或5%。營業稅的納稅期限與增值稅、消費稅相同。

四、企業所得稅
在中國境內的一切企業和其他取得收入的組織(不包括個人獨資企業、合伙企業),為企業所得稅納稅人。企業分為居民企業和非居民企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業根據其是否在中國境內設立機構、場所,以及所得是否與境內機構、場所有實際聯系確定應納稅所得額。企業所得稅以企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。稅率為25%。企業所得稅按納稅年度計算,納稅年度自公歷1月1日12月31日止。企業所得稅實行按月或按季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征收辦法,即企業應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。

五、個人所得稅
以個人取得的各項應稅所得(包括個人取得的工資、薪金所得,個體工商戶的生產、經營所得等11個應稅項目)為對象征收。除工資、薪金所得適用3%~45%的7級超額累進稅率,個體工商戶(注:個人獨資企業和合伙企業投資者比照執行)的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5%~35%的5級超額累進稅率外,其余各項所得均適用20%的比例稅率。自2011年9月1日,工資、薪金所得減除費用標準從每月2000元提高到每月3500元。納稅期限是:扣繳義務人每月所扣和自行申報納稅人每月應納的稅款,在次月15日內繳入國庫;個體工商戶生產、經營所得應納的稅款,按年計算,分月預繳,年度終了后3個月內匯算清繳,多退少補;對企事業單位承包經營、承租經營所得應納的稅款,按年計算,年度終了后30日內繳入國庫;從中國境外取得所得的,在年度終了后30日內,將應納的稅款繳入國庫。年所得12萬元以上的納稅人,在年度終了后3個月內自行向稅務機關進行納稅申報。

六、資源稅
對在我國境內開采各種應稅自然資源的單位和個人征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅采用從價定率和從量定額的方法征收。原油、天然氣產品的資源稅稅率為銷售額的5%~10%。資源稅其他稅目因資源的種類、區位不同,稅額標準為每噸0.3元到60元不等。

七、城鎮土地使用稅
以在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的土地為征稅對象,以實際占用的土地面積為計稅依據,按規定稅額對使用土地的單位和個人征收。其稅額標準依大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別確定,在每平方米0.6元~30元之間。城鎮土地使用稅按年計算、分期繳納,具體納稅期限由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地的實際情況確定。

八、房產稅
以城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的房屋為征稅對象,按房產余值或租金收入為計稅依據,納稅人包括產權所有人、房屋的經營管理單位(房屋產權為全民所有)、承典人、代管人、使用人。其稅率分為兩類:按照房產余值計算應納稅額的,適用稅率為1.2%;按照房產租金收入計算應納稅額的,適用稅率為12%,但個人按市場價格出租的居民住房,減按4%的征收率征收。房產稅按年征收、分期繳納。自2009年1月1日,外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人(包括港澳臺資企業和組織以及華僑、港澳臺同胞)依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。

九、城市維護建設稅
對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收。它以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據,區別納稅人所在地的不同,分別按7%(在市區)、5%(在縣城、鎮)和1%(不在市區、縣城或鎮)三檔稅率計算繳納。城市維護建設稅分別與增值稅、消費稅、營業稅同時繳納。

十、耕地占用稅
對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人,依其占用耕地的面積征收。其稅額標準在每平方米5元~50元之間。納稅人必須在經土地管理部門批準占用耕地之日起30日內繳納耕地占用稅。

十一、土地增值稅
以納稅人轉讓國有土地使用權地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象依照規定的稅率征收。它實行4級超率累進稅率,稅率分別為30%、40%、50%、60%。納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起7日內向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報,并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。由于涉及成本確定或其他原因,而無法據以計算土地增值稅的,可以預征土地增值稅,待項目全部竣工,辦理結算后再進行清算,多退少補。

十二、車輛購置稅
對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車等應稅車輛的單位和個人征收。車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額,稅率為10%。計稅價格為納稅人購置應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不包括增值稅);國家稅務總局參照應稅車輛市場平均交易價格,規定不同類型應稅車輛的最低計稅價格。納稅人購置應稅車輛的,應當自購置之日起60日內申報納稅并一次繳清稅款。

十三、車船稅
以在我國境內依法應當到車船管理部門登記的車輛、船舶為征稅對象,向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為乘用車、商用車等6大稅目。各稅目的年稅額標準在每輛36元~5400元不等,或自重(凈噸位)每噸3元~60元之間,游艇為艇身長度每米600元~2000元。車船稅按年申報繳納。

十四、印花稅
對在經濟活動和經濟交往中書立、領受稅法規定的應稅憑證的單位和個人征收。印花稅根據應稅憑證的性質,分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計算應納稅額。比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔,比如購銷合同按購銷金額的0.3‰貼花,加工承攬合同按加工或承攬收入的0.5‰貼花,財產租賃合同按租賃金額的1‰貼花,借款合同按借款金額的0.05‰貼花等;權利、許可證等按件貼花5元。印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額,購買并一次貼足印花稅票的辦法繳納。股權轉讓書據按其書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額,由立據雙方當事人分別按3‰的稅率繳納印花稅(即證券交易印花稅)。

十五、契稅
以出讓、轉讓、買賣、贈與、交換發生權屬轉移的土地、房屋為征稅對象,承受的單位和個人均為納稅人。出讓、轉讓、買賣土地、房屋的稅基為成交價格,贈與土地、房屋的稅基由征收機關核定,交換土地、房屋的稅基為交換價格的差額。稅率為3%~5%。納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內辦理納稅申報,并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。

十六、煙葉稅
對在我國境內收購煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位,按照收購煙葉的金額征收,稅率為20%。納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報納稅。具體納稅期限由主管稅務機關核定。
需要說明的是,盡管中國稅法規定有19種稅(含關稅和船舶噸稅),但并不是每個納稅人都要繳納所有的稅種。納稅人只有發生了稅法規定的應稅行為,才需要繳納相應的稅收,如果沒有發生這些應稅行為,就不需要繳納相應的稅收。從實際情況來看,規模比較大、經營范圍比較廣的企業涉及的稅種一般在10個左右,而大多數企業繳納的稅種在6~8個。



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